（1）新税率的执行时间指的是纳税义务发生时间，也就是说纳税义务发生在2019年4月1日之后的就要按新税率开票

，而纳税义务在2019年3月31日及以前发生的，仍可以按原适用税率开具发票
。各位亲在开具时一定要注意哦！

（2）针对已经在增值税发票税控开票软件进行升级后的纳税人
，应当按照税控开票软件内更新后的《商品和服务税收分类编码表》开具增值税发票，但是要注意纳税义务发生时间来选择正确的适用税率
；未升级增值税发票税控开票软件的纳税人请尽快升级
。

（3）发票开错了怎么办呢？简单来说
，当月作废，次月冲红
，简单吧
！

那如何正确的开具呢
？还是举个例子吧。

甲企业为一般纳税人，主营货物销售，该货物原适用税率为16%
。在2019年3月-4月期间，共发生了2笔业务，根据情况不同，在增值税发票开具上应分别作如下处理：

A业务：甲企业3月28日销售了一批货物给乙企业，4月1日前已经开具发票。但是在4月1日后，因为发生销售退回，需要开具红字发票。这时候就应该按照原适用税率16%开具红字发票。

B业务
：甲企业4月10日（纳税义务发生时间）销售了一批货物给乙企业，并同时开具发票，但在开具发票时误将税率选择为16%
，且5月份才发现开票有误
。这时候甲企业需要先按照原税率16%开具红字发票
，再重新开具13%的蓝字发票
。

（4）补开发票相关涉税提醒

先看政策
，根据《国家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第14号）第二条规定，“纳税人在增值税税率调整前未开具增值税发票的增值税应税销售行为，需要补开增值税发票的


，应当按照原适用税率补开
。”

再举个例子
，甲企业3月20日销售了一批货物给乙企业
，且税款所属期3月申报了未开票收入，但是一直未开具增值税发票

。4月20日，丁企业要求甲企业开具发票，那么甲企业应当按照原适用税率16%补开

。

此处应特别注意：

若纳税义务发生在4月1之前
，但未开票，4月1日后需补开发票，其纳税义务发生当期必须要申报未开票收入。也就是说必须在税款所属期2019年4月1日前申报了未开票收入的部分，才可以补开发票
。

举例：2019年4月份山东某咨询公司的销项税额31万元，进项税额10万元
，全部属于允许抵扣的进项税额，计算4月份增值税的加计抵减额是多少？4月份应纳增值税额是多少？

答复：4月份应纳增值税的加计抵减额=10万元*10%=1万元

4月份应纳增值税额=31万元-10万元=21万元

4月份需要实际缴纳增值税额=21万元-1万元=20万元

提醒：并不是所有公司都可以享受进项税额加计抵减政策
。只要企业中邮政服务、电信服务
、现代服务、生活服务这四项服务的销售额占全部销售额比重的50%
，就可以享受。

销售额的确定分两种情况考虑：

（1）2019年3月31日前设立的纳税人，自2018年4月至2019年3月期间的销售额(经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额)符合上述规定条件的，自2019年4月1日起适用加计抵减政策。

（2）2019年4月1日后设立的纳税人
，自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策
。

1.梳理长期合同

3-4月期间的采购合同
、销合同要考虑税率下降影响，合同是否要等4月1日之后再签订，还是签订合同时就要考虑税率影响，采购单价要考虑降价
，财务人员必需梳理企业的长期合同。

2.关注合同生效及纳税义务发生时间

签订合同不代表合同立即生效，同时需要关注纳税义务发生时间的规定
。如财税〔2016〕36号规定
，纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天
；先开具发票的，为开具发票的当天
。

3.明确交易方纳税人身份

一般纳税人和小规模纳税人，在增值税计税方法
、税率（征收率）上存在差别，交易合同中应明确纳税人身份
，必要时可将营业执照复印件、一般纳税人资格认定复印件作为合同的附件
，明确开票类型、开具日期、送达期限等内容。

4.取得合法有效抵扣凭证

取得不了增值税专用发票
、其他合规抵扣凭证或者不合规，对受票方都会造成法律和经济损失，可考虑将增值税发票的取得和开具与收付款义务相关联


，并就开具发票所造成的违约行为约定违约金、损失赔偿金。

5.注意合同标的、数量、质量变更的税务处理

如果合同标的发生变更，则可能涉及到混合销售、兼营的风险，纳税人需要关注发生的变更是否对其有利
，必要时
，需要在合同中区分不同项目的价款。

6.注重三流一致，防范虚开风险

三流一致，三证统一

，合同与企业的账务处理相匹配

，合同与企业的税务处理相匹配
，合同与企业发票开具相匹配，使得法律凭证、会计凭证和税务凭证的三证统一。